Cómo Afecta a las Empresas la Reforma Fiscal Internacional 2024
La globalización y la digitalización han traído consigo una serie de beneficios transformadores en múltiples aspectos de la sociedad moderna. Facilitando, una interconexión mundial, permitiendo el intercambio de conocimientos, tecnologías y recursos entre países y, con todo ello, el crecimiento económico a través del comercio digital. Pero también han implicado una serie de desafíos fiscales que afectan a las empresas de gran tamaño.
En respuesta a estos retos, en los últimos años la OCDE y el G20 han impulsado una Reforma Fiscal Internacional que busca abordar específicamente los retos y problemas derivados de la digitalización y la movilidad de las empresas multinacionales, como la implementación de nuevas normativas que buscan asegurar que estas grandes corporaciones paguen impuestos donde realmente generan sus beneficios.
En este artículo, exploraremos todos los detalles de la Reforma Fiscal Internacional, incluyendo sus pilares fundamentales, y las implicaciones que tiene para las grandes empresas, tanto en España como en otros países. ¡Sigue leyendo!
1. La Reforma Fiscal Internacional 2024: Antecedentes, Claves y Objetivos
Los primeros pasos de la Reforma Fiscal Internacional comenzaron en 2020, cuando la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) y el G20, a través del informe «Tax Challenges Arising from Digitalisation – Report on Pillar One Blueprint», se dedicaron a desarrollar un conjunto unificado de normas fiscales internacionales acordadas para abordar la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS). Este esfuerzo busca mitigar las incertidumbres que estas prácticas generan en los cálculos fiscales de los contribuyentes.
Un año más tarde, casi 140 países integrantes del proyecto, el llamado Marco Inclusivo de la OCDE, lograron un acuerdo histórico para reformar la fiscalidad internacional sobre los parámetros clave del nuevo régimen Global Anti-Base Erosion, también conocido por las siglas ‘GloBE’.
La Reforma Fiscal Internacional propuesta se estructura en dos pilares fundamentales para abordar los desafíos fiscales y tributarios relacionados con la digitalización. El Pilar 1 implica una redistribución de la autoridad tributaria, alejándose de los modelos tradicionales basados en la presencia física para atribuir más derechos de gravamen a los países donde residen los consumidores o usuarios, afectando especialmente a sectores altamente digitalizados con mínima presencia física en los mercados donde operan.
Por otro lado, el Pilar 2 establece un régimen de tributación mínima global para grandes empresas, independientemente del sector, lo que podría incrementar notablemente las obligaciones fiscales y regulatorias para empresas de todos los tipos, ya sean digitales o no.
En diciembre de 2021, la Comisión Europea presentó una propuesta de directiva para instaurar una tributación mínima global para las multinacionales dentro de la Unión Europea, basada en las normativas de esta Reforma Fiscal Internacional.
Las Reglas Modelo del régimen GloBE fueron diseñadas para ser incorporadas en la legislación nacional de los países que aprobaron el proyecto y entrar en vigor en 2023. Sin embargo, la implementación de esta Reforma Fiscal Internacional ha supuesto un desafío significativo para muchas empresas, siendo necesaria una adaptación para incorporar las nuevas definiciones, reglas y fórmulas, así como las posibles excepciones y reglas complementarias como la de sujeción fiscal (STTR) y la switch-over-rule (SoR).
2. Pilar I: Reasignación de Derechos de Imposición
El Pilar I de la Reforma Fiscal Internacional representa un esfuerzo histórico para adaptar el sistema fiscal global a las realidades de la economía digitalizada del siglo XXI al introducir un cambio fundamental en cómo se atribuyen los derechos de imposición sobre las rentas generadas por las grandes empresas multinacionales.
Este pilar tiene como objetivo asegurar que estas empresas paguen impuestos en las jurisdicciones donde realizan actividades económicas significativas y generan beneficios, independientemente de su presencia física.
2.1 El Nuevo Paradigma Fiscal de las Multinacionales ante la Reforma Fiscal Internacional
El Pilar I establece un nuevo paradigma fiscal al reasignar parte de los derechos de imposición de las rentas de las multinacionales de mayor tamaño a los países donde estas empresas tienen una presencia significativa y generan ingresos. Este cambio se centra en las multinacionales con ingresos globales superiores a 20.000 millones de euros y una rentabilidad superior al 10%.
Un aspecto fundamental de este pilar para la Reforma Fiscal Internacional es el desarrollo de un Convenio Multilateral que facilite la implementación de estas nuevas normas fiscales a nivel internacional.
Antes de esta reforma, el sistema fiscal internacional permitía que las empresas multinacionales trasladaran beneficios a jurisdicciones de baja tributación, erosionando la base imponible de los países donde realmente se generaban los ingresos. Con el Pilar I, se establece un mecanismo para redistribuir una parte de los beneficios residuales de estas empresas, garantizando que los países donde se consumen los productos y servicios también puedan recaudar impuestos sobre estos beneficios.
La implementación del Pilar I requiere de un alto grado de cooperación internacional y la creación de reglas técnicas complejas que permitan una aplicación uniforme de las nuevas normas. Estas reglas incluirán definiciones precisas sobre qué constituye una presencia significativa y cómo se calcularán los beneficios residuales a ser redistribuidos.
Además, este pilar busca resolver disputas fiscales y evitar la doble imposición a través de mecanismos de resolución de conflictos y la implementación de procedimientos de arbitraje. La OCDE y los países participantes están trabajando en los detalles técnicos para asegurar que estos mecanismos sean efectivos y justos para todas las partes involucradas.
3. Pilar II: Impuesto Mínimo Global
Por otra parte, el Pilar II de la Reforma Fiscal Internacional establece un marco robusto para garantizar que las multinacionales paguen un impuesto mínimo, reduciendo la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios a jurisdicciones de baja o nula tributación, garantizando que las multinacionales paguen un nivel mínimo de impuestos sin importar dónde operen.
La implementación de estas nuevas reglas requerirá ajustes significativos en las estrategias fiscales corporativas, ya que busca establecer una base más equitativa y competitiva para la fiscalidad corporativa global. Por ello, las empresas deberán adaptarse a este nuevo entorno fiscal, aumentando la transparencia y reduciendo las prácticas fiscales agresivas, para asegurar el cumplimiento y mantener su competitividad en el mercado global.
3.1 Tasas y Umbrales de Aplicación
El Pilar II establece una tasa mínima del 15% aplicable a las Entidades Multinacionales (EMN) con ingresos anuales superiores a 750 millones de euros. Esta tasa se aplicará a las ganancias obtenidas por estas empresas en cualquier jurisdicción, asegurando que paguen al menos este porcentaje de impuestos en cada país donde operan.
La medida está diseñada para evitar que las multinacionales trasladen sus beneficios a jurisdicciones con impuestos bajos o nulos, que anteriormente les permitían reducir su carga tributaria global.
Las reglas de implementación del Pilar II incluyen detalles sobre cómo calcular la base imponible y las exenciones aplicables. Por ejemplo, algunas jurisdicciones pueden tener exclusiones específicas para ingresos de sustancia, es decir, ingresos generados por actividades económicas reales y sustanciales dentro del país.
Además, las reglas permiten ajustes para evitar la doble imposición y asegurar que los impuestos pagados en una jurisdicción sean debidamente acreditados en otras.
3.2 Consecuencias de la Reforma Fiscal Internacional para las Estrategias Fiscales Corporativas
La introducción del impuesto mínimo global del Pilar II tiene profundas implicaciones para las estrategias fiscales corporativas. Las empresas multinacionales deberán revisar y posiblemente reestructurar sus operaciones fiscales para cumplir con las nuevas normativas de la Reforma Fiscal Internacional y minimizar los riesgos asociados con la no conformidad. Esto puede incluir:
- Reevaluación de la Estructura de Subsidiarias: Las multinacionales deberán reconsiderar la ubicación y estructura de sus subsidiarias para asegurar que cumplen con el impuesto mínimo global en cada jurisdicción. Esto podría llevar a una relocalización de operaciones o a una mayor centralización de actividades en jurisdicciones con tasas impositivas competitivas.
- Ajustes en la Planificación Fiscal: Las empresas necesitarán ajustar sus estrategias de planificación fiscal para alinearse con las nuevas reglas. Esto puede implicar la adopción de prácticas más transparentes y la reducción del uso de paraísos fiscales.
- Incremento en los Costos de Cumplimiento: La implementación del Pilar II aumentará los costos de cumplimiento debido a la necesidad de mantener registros detallados y realizar informes más complejos. Las multinacionales deberán invertir en sistemas y procesos para gestionar estas nuevas obligaciones fiscales.
- Impacto en la Competitividad: Las nuevas reglas pueden afectar la competitividad de algunas empresas, especialmente aquellas que anteriormente dependían de estructuras fiscales agresivas para reducir su carga tributaria. Las empresas deberán encontrar un equilibrio entre cumplir con las nuevas normativas y mantener su competitividad en el mercado global.
- Mayor Transparencia y Responsabilidad: Con la introducción del Pilar II, se espera una mayor transparencia y responsabilidad en las prácticas fiscales de las multinacionales. Las empresas deberán ser más abiertas sobre sus estrategias fiscales y estar preparadas para justificar sus decisiones ante las autoridades fiscales.
3. Como afecta la Reforma Fiscal Internacional a las Empresas Españolas
Tras la publicación de las normativas OCDE/G20 referentes al Pilar 2 o las reglas GloBE, y la propuesta de la Comisión Europea basada en las mismas, la comunidad fiscal española consideró más factible que se transpusiera rápidamente la Directiva europea, dada la complejidad que implicaba el proceso a nivel internacional.
España implementó para 2022 un impuesto mínimo del 15% sobre sociedades, aplicable a entidades con una facturación mínima de 20 millones de euros o a aquellas que tributen bajo el régimen especial de consolidación, independientemente de su facturación.
Este paso posicionó a España como líder en la adopción de medidas restrictivas para garantizar ingresos fiscales equilibrados con el gasto social y la inversión económica. Sin embargo, las empresas españolas esperan que la normativa de cumplimiento se traduzca en más certeza jurídica, pero aún aguardan la adopción de las regulaciones en la legislación antes de finales de 2024.
No obstante, estas medidas han generado preocupaciones sobre la seguridad jurídica para las multinacionales. La adaptación a estas nuevas normativas propuestas por la Reforma Fiscal Internacional será un proceso a medio plazo con implicaciones significativas en las obligaciones y costos de cumplimiento para las empresas.
Además, existe incertidumbre sobre cómo estas normativas afectarán a los incentivos fiscales existentes, como los dirigidos a la investigación, desarrollo e innovación, así como a las energías renovables.
4. Cómo Prepararse para la Reforma Fiscal Internacional
En los últimos años, todas las empresas multinacionales han experimentado repercusiones derivadas de las modificaciones sustanciales de las antiguas normativas fiscales internacionales establecidas por estos dos pilares de la Reforma Fiscal Internacional. Por ello, es crucial que estas compañías sigan una serie de pasos para adaptarse efectivamente a los nuevos requisitos.
- Análisis de Redistribución de Derechos de Imposición: Revisar cómo se redistribuirán los derechos de imposición bajo el Pilar I, considerando la presencia significativa y la generación de ingresos en distintas jurisdicciones.
- Cálculo y Aplicación de la Tasa Mínima: Entender cómo se calculará y aplicará la tasa mínima del 15% bajo el Pilar II, especialmente para empresas con ingresos anuales superiores a 750 millones de euros.
- Ajuste de Estrategias Fiscales: Para cumplir con las nuevas obligaciones fiscales y minimizar los riesgos de no conformidad, se recomienda ajustar las estrategias fiscales corporativas. Esto implica una modificar estrategias fiscales existentes para alinearlas con las nuevas normativas internacionales y establecer procesos robustos de monitoreo y cumplimiento continuo para asegurar el cumplimiento a largo plazo.
- Implementación y Seguimiento: Una vez ajustadas las estrategias fiscales, es fundamental implementarlas adecuadamente y realizar un seguimiento constante para verificar su efectividad y realizar ajustes según sea necesario.
Conclusiones
La Reforma Fiscal Internacional 2024 representa un paso adelante hacia un sistema fiscal más justo y eficiente a nivel global, un hito crucial en la evolución del sistema fiscal global, respondiendo a los desafíos planteados por la digitalización y la movilidad de las multinacionales.
Los pilares propuestos por la OCDE y el G20 representan un esfuerzo concertado promover una distribución más equitativa de la carga tributaria entre países. Sin embargo, la implementación de estas reformas no está exenta de desafíos. Requiere una cooperación internacional sin precedentes, así como que muchas empresas realicen ajustes significativos en sus estrategias fiscales y costos de cumplimiento.
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